1. 財政部 國家稅務總局 科技部關於完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知

         

        

        財稅〔2015119

         

        各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局、科技廳(局),新疆生產建設兵團財務局、科技局:
           
        根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例有關規定,爲進一步貫徹落實《中共中央 國務院關於深化體制機制改革加快實施創新驅動發展戰略的若幹意見》精神,更好地鼓勵企業開展研究開發活動(以下簡稱研發活動)和規範企業研究開發費用(以下簡稱研發費用)加計扣除優惠政策執行,現就企業研發費用稅前加計扣除有關問題通知如下:
           
        一、研發活動及研發費用歸集範圍。
           
        本通知所稱研發活動,是指企業爲獲得科學與技術新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。
           
        (一)允許加計扣除的研發費用。
           
        企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,按照本年度實際發生額的50%,從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。研發費用的具體範圍包括:
            1.
        人員人工費用。
           
        直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發人員的勞務費用。
            2.
        直接投入費用。
           
        1)研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
           
        2)用於中間試驗和產品試製的模具、工藝裝備開發及製造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試製產品的檢驗費。
           
        3)用於研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用於研發活動的儀器、設備租賃費。
            3.
        折舊費用。
           
        用於研發活動的儀器、設備的折舊費。
            4.
        無形資產攤銷。
           
        用於研發活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。
            5.
        新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研製的臨牀試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。
            6.
        其他相關費用。
           
        與研發活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家諮詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑑定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、註冊費、代理費,差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%
            7.
        財政部和國家稅務總局規定的其他費用。
           
        (二)下列活動不適用稅前加計扣除政策。
            1.
        企業產品(服務)的常規性升級。
            2.
        對某項科研成果的直接應用,如直接採用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。
            3.
        企業在商品化後爲顧客提供的技術支持活動。
            4.
        對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重複或簡單改變。
            5.
        市場調查研究、效率調查或管理研究。
            6.
        作爲工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。
            7.
        社會科學、藝術或人文學方面的研究。
           
        二、特別事項的處理
            1.
        企業委託外部機構或個人進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委託方研發費用並計算加計扣除,受託方不得再進行加計扣除。委託外部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。
           
        委託方與受託方存在關聯關係的,受託方應向委託方提供研發項目費用支出明細情況。
        企業委託境外機構或個人進行研發活動所發生的費用,不得加計扣除。
            2.
        企業共同合作開發的項目,由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。
            3.
        企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況,對技術要求高、投資數額大,需要集中研發的項目,其實際發生的研發費用,可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發費用的分攤方法,在受益成員企業間進行分攤,由相關成員企業分別計算加計扣除。
            4.
        企業爲獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用,可按照本通知規定進行稅前加計扣除。
           
        創意設計活動是指多媒體軟件、動漫遊戲軟件開發,數字動漫、遊戲設計製作;房屋建築工程設計(綠色建築評價標準爲三星)、風景園林工程專項設計;工業設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。
           
        三、會計覈算與管理
            1.
        企業應按照國家財務會計制度要求,對研發支出進行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬,準確歸集覈算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的,應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。
            2.
        企業應對研發費用和生產經營費用分別覈算,準確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。
           
        四、不適用稅前加計扣除政策的行業
            1.
        菸草製造業。
            2.
        住宿和餐飲業。
            3.
        批發和零售業。
            4.
        房地產業。
            5.
        租賃和商務服務業。
            6.
        娛樂業。
            7.
        財政部和國家稅務總局規定的其他行業。
           
        上述行業以《國民經濟行業分類與代碼(GB/4754-2011)》爲準,並隨之更新。
           
        五、管理事項及徵管要求
            1.
        本通知適用於會計覈算健全、實行查賬徵收並能夠準確歸集研發費用的居民企業。
            2.
        企業研發費用各項目的實際發生額歸集不準確、彙總額計算不準確的,稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。
            3.
        稅務機關對企業享受加計扣除優惠的研發項目有異議的,可以轉請地市級(含)以上科技行政主管部門出具鑑定意見,科技部門應及時回覆意見。企業承擔省部級(含)以上科研項目的,以及以前年度已鑑定的跨年度研發項目,不再需要鑑定。
            4.
        企業符合本通知規定的研發費用加計扣除條件而在201611日以後未及時享受該項稅收優惠的,可以追溯享受並履行備案手續,追溯期限最長爲3年。
            5.
        稅務部門應加強研發費用加計扣除優惠政策的後續管理,定期開展覈查,年度覈查面不得低於20%
           
        六、執行時間
           
        本通知自201611日起執行。《國家稅務總局關於印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2008116號)和《財政部 國家稅務總局關於研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔201370號)同時廢止。
         
         
                                                      
        財政部  國家稅務總局 科技部
                                                               2015
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